АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июня 2016 г. по делу в„– А27-16915/2015

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2016 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Поликарпова Е.В.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение от 27.11.2015 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Исаенко Е.В.) и постановление от 24.02.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Колупаева Л.А., Сбитнев А.Ю.) по делу в„– А27-16915/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Топливо-заправочный комплекс Международный Аэропорт Кемерово" (650070, г. Кемерово, Проезд 62-й, стр. 12, ОГРН 1054205268677, ИНН 4205097600) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительным решения.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Шикин Г.М.) в заседании участвовали представители:
от общества с ограниченной ответственностью "Топливо-заправочный комплекс Международный Аэропорт Кемерово" - Зеленков А.А. по доверенности от 23.03.2015;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Шариков А.В. по доверенности от 25.06.2014, Фурс И.Н. по доверенности от 18.05.2016.
Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Топливо-заправочный комплекс Международный Аэропорт Кемерово" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 12.05.2015 в„– 78 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 27.11.2015 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 24.02.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования заявителя удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.
Мотивируя доводы кассационной жалобы, Инспекция указывает на то, что представленные заявителем документы не подтверждают реальность сделок и финансово-хозяйственных операций; затраты Общества при отсутствии ответных действий, совершаемых контрагентом по договору, не имеют экономического обоснования.
Общество возражает против доводов Инспекции согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой составлен акт проверки от 27.02.2015 в„– 32 и принято решение от 12.05.2015 в„– 78.
Данным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2012 год в сумме 2 230 497 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 007 447 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 05.08.2015 в„– 459 решение Инспекции утверждено.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что Обществом неправомерно отнесены на расходы затраты за оказанные услуги агента по агентским соглашениям с ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" и заявлены налоговые вычеты по НДС, так как эти расходы не являются документально подтвержденными и не связаны с производственной деятельностью Общества.
Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 12.10.2006 в„– 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление в„– 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что по результатам рассмотрения настоящего дела Инспекцией не представлено необходимой совокупности бесспорных доказательств отсутствия реальных операций по взаимоотношениям с ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез".
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов первой и апелляционной инстанций как законные и обоснованные, соответствующие установленным по делу обстоятельствам и нормам действующего законодательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, при соблюдении указанных требований налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении НДС; затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными, документально подтвержденными и экономически оправданными.
В пунктах 1 - 3 Постановления в„– 53 разъяснено, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судами установлено, что между Обществом и ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" (агент) заключено агентское соглашение от 01.04.2012 в„– 01/04-2012, а затем аналогичное соглашение от 15.06.2012 в„– 15/06-2012, по условиям которых агент обязался обеспечить увеличение объемов приобретаемого авиаперевозчиками авиатоплива для заправки чартерных рейсов (пункт 1.1).
Размер агентского вознаграждения определен в твердой сумме за тонну реализованного Обществом топлива. В расчет включено только топливо, реализованное чартерному авиаперевозчику ООО "Северный ветер".
В подтверждение произведенных расходов и заявленных вычетов Обществом представлены агентские соглашения, счета-фактуры, акты, отчеты о заправках.
Кассационная инстанция считает, что суды, всесторонне исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, пришли к обоснованным выводам о реальности предоставления агентом услуг, обеспечивших предусмотренный агентскими соглашениями экономический результат; хозяйственные операции учтены обеими сторонами соглашений в соответствии с их действительным экономическим смыслом, в том числе для целей налогообложения.
Формулируя указанный вывод и отклоняя все доводы Инспекции, суды исходили из следующего:
- из представленных заявителем документов усматривается увеличение объема реализации топлива в 2012 году в 1,3 раза по сравнению с 2011 годом; данное обстоятельство Инспекцией не оспаривается;
- фактическое исполнение соглашений между Обществом и его контрагентом подтверждено представленными в материалы дела доказательствами;
- факт наличия между Обществом и ООО "Северный ветер" в период с 04.09.2009 по 18.02.2013 договорных отношений по поставке авиационного топлива для обеспечения воздушных судов правового значения для настоящего дела не имеет, так как по условиям договора от 04.09.2009 ООО "Северный ветер" не обязывался покупать авиатопливо только у налогоплательщика;
- из представленных в материалы дела документов следует, что после заключения агентских соглашений аэропорт стал принимать международные борта авиакомпании ООО "Северный ветер" для технической дозаправки, что указывает на увеличение технических посадок в г. Кемерово и возможность их обеспечения;
- претензий к первичным документам, правоспособности и налоговой добросовестности контрагента у налогового органа не имеется; доказательств укрытия агентом сумм агентского вознаграждения от налогообложения, обналичивания, возвращения к заявителю или иных нарушений закона как со стороны Общества, так и его контрагентом Инспекцией не установлено;
- полученный агентом доход в полном объеме учтен для целей налогообложения, организация уплачивает НДС и налог на прибыль организаций;
- по требованию налогового органа ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" представило истребуемые в рамках проверки документы.
Данные обстоятельства налоговым органом в кассационной жалобе не опровергнуты.
Отклоняя доводы налогового органа относительно того, что представленные акты выполненных работ не подтверждают факт выполнения контрагентом условий соглашений, так как в них отсутствует информация о содержании совершенных агентом хозяйственных операций, суды обоснованно исходили из наличия в материалах дела доказательств фактического увеличения объема приобретаемого ООО "Северный ветер" авиатоплива для заправки чартерных рейсов, а также приняли во внимание представленные налогоплательщиком отчеты о заправках, по сути носящие характер отчета агента, в которых отражены даты заправки рейса, номер рейса, тоннаж заправки, стоимость.
Судебными инстанциями также признаны несостоятельными доводы налогового органа о том, что взаимоотношения ООО "Северный ветер" с Обществом в период с 2011 по 2013 годы осуществлялись напрямую без участия посредников, поскольку при допросе генеральный директор ООО "Северный ветер" показал, что ему знакомо ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез", как агент по топливу и у ООО "Северный ветер" с ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" были договорные отношения.
Принимая во внимание, что Инспекцией не опровергнуты представленные Обществом доказательства, свидетельствующие о реальности совершенных им хозяйственных операций с ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез"; налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие право на включение в состав расходов заявленных затрат и применение налоговых вычетов по НДС, при этом налоговым органом доказательства того, что первичные документы содержат недостоверные сведения, не представлены, вывод судов о соблюдении Обществом условий, необходимых для применения налоговой выгоды, кассационная инстанция считает правильным.
При изложенных обстоятельствах доначисление Обществу налогов по операциям с ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" обоснованно признано судами несоответствующим требованиям налогового законодательства.
Доводы налогового органа о том, что ни в ходе проверки, ни при рассмотрении настоящего дела не было установлено, в чем конкретно выражалось участие ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" в обеспечении увеличения объемов приобретаемого авиатоплива компанией ООО "Северный ветер", не принимается судом кассационной инстанции.
Так, допрошенный в судебном заседании руководитель ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" Точилов А.Г. показал, что, оказывая маркетинговые услуги авиаперевозчикам, в частности ООО "Северный ветер", и имея с данным чартерным авиаперевозчиком длительные деловые отношения, организация может оказывать влияние на выбор им поставщиков топлива и мест заправки, в т.ч. и по транзитным рейсам, следующим с дозаправкой в каком-либо аэропорту. Увеличение поставок обеспечивалось также за счет большего объема заправки (с запасом), направления в аэропорт Кемерово для дозаправки у заявителя транзитных рейсов. Для реализации поставленной задачи ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" использовало имеющиеся у него возможности по урегулированию времени постановки рейсов в расписание.
Доводы кассационной жалобы о том, что оказанные ООО "Авиэйшн Лоджистик Сервисез" услуги дублируют функции, предусмотренные и исполняемые штатными сотрудниками Общества, так как отчеты о заправках составлялись на основании данных реестров заправок, отклоняются судом кассационной инстанции как документально не подтвержденные.
В целом доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводов судебных инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении ими норм материального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов.
Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы кассационной жалобы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 27.11.2015 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 24.02.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу в„– А27-16915/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.А.БУРОВА

Судьи
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Г.В.ЧАПАЕВА


------------------------------------------------------------------