АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 июля 2016 г. по делу в„– А45-9894/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2016 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Кокшарова А.А.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Серковой Л.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска на решение от 30.11.2015 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Юшина В.Н.) и постановление от 04.03.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Сбитнев А.Ю., Ходырева Л.Е.) по делу в„– А45-9894/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Регионэкспортлес" (630105, город Новосибирск, улица Линейная, дом 114, офис 102; ОГРН 1115476094271, ИНН 5402541425) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (630082, город Новосибирск, улица Дачная, 60; ОГРН 1045401034700, ИНН 5402195246) о признании недействительными решений налогового органа.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новосибирской области (судья Перминова О.К.) в заседании участвовали представители:
от общества с ограниченной ответственностью "Регионэкспортлес" - Белик С.Е. по доверенности от 15.10.2014;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска - Голубкова Н.А. по доверенности 11.01.2016, Ракилова Д.В. по доверенности от 08.02.2016.
Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Регионэкспортлес" (далее - ООО "Регионэкспортлес", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными:
- решения налогового органа от 12.11.2014 в„– 74552 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа Обществу в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров в сумме 5 830 140 руб., отказа в применении налоговых вычетов в сумме 666 089 руб. и уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС в сумме 664 081 руб.;
- решения Инспекции от 12.11.2014 в„– 646 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.11.2015, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2016, заявленные Обществом требования удовлетворены.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права (подпункта 1 пункта 1 статьи 164, абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме.
Податель жалобы не согласен с выводами судов о том, что отсутствие на представленных налогоплательщиком дубликатах железнодорожных накладных надлежащих отметок таможенных органов может быть восполнено совокупностью иных документов (в том числе грузовых таможенных деклараций, где такая отметка имеется). Считает, что непредставление налогоплательщиком надлежащим образом оформленных копий транспортных, товаросопроводительных документов является невыполнением требований абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, что является самостоятельным основанием для отказа в применении ставки 0 процентов.
В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы Инспекции несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, представленной ООО "Регионэкспортлес" в налоговый орган 21.04.2014, согласно которой налогоплательщиком заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 923 796 руб.
По результатам камеральной проверки составлен акт проверки от 04.08.2014 в„– 36726 и с учетом письменных возражений налогоплательщика приняты решения от 12.11.2014 в„– 74552 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 12.11.2014 в„– 646 "Об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Данными решениями налогоплательщику отказано в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации товаров в сумме 7 884 392 руб.; в применении налоговых вычетов в сумме 925 804 руб. и уменьшена сумма НДС, предъявленного к возмещению за 1 квартал 2014 года в размере 923 796 руб.; указано на взыскание 2 008 руб. неуплаченного НДС и начислены пени в размере 96,81 руб. Налогоплательщик также привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 401,60 руб.
Решением от 12.11.2014 в„– 646, принятым по результатам той же проверки, Обществу отказано в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации товаров в сумме 7 884 392 руб.; в применении налоговых вычетов в сумме 925 804 руб. и в возмещении НДС в сумме 923 796 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - Управление) от 19.02.2015 в„– 721 отменены решения Инспекции: решение от 12.11.2014 в„– 74552 - в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2 008 руб. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 401,60 руб. и отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров на экспорт в сумме 2 054 252 руб.; решение Инспекции от 12.11.2014 в„– 646 "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" отменено в части отказа в возмещении НДС в сумме 259 715 руб. При этом Управление обязало налоговый орган возместить Обществу НДС в размере 259 715 руб.
Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Регионэкспортлес" в арбитражный суд.
Основанием для принятия оспариваемых решений в части отказа в подтверждении права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации товаров в сумме 5 830 140 руб. и налоговых вычетов в размере 664 081 руб., заявленных в отношении отгрузок товаров на экспорт, послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации товаров, отгруженных на экспорт через таможенную границу Таможенного союза, поскольку в нарушение абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не представлены копии железнодорожных накладных с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров.
Суды двух инстанций, принимая решение об удовлетворении заявленных Обществом требований, руководствуясь положениями статей 65, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 3, 32, 56, 164, 165, 166, 169, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 в„– 267-О, письмом ГТК РФ от 30.06.2004 в„– 01-06/24123 "О проставлении таможенными органами таможенных штампов на железнодорожных накладных", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, исходили из неустановления налоговым органом обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика и правомерности заявленной им налоговой выгоды; об отсутствии у Инспекции правовых оснований для отказа Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что Общество осуществляло реализацию товаров (пиломатериалов хвойных пород) за пределы таможенной границы в Республику Узбекистан через Республику Казахстан.
21.04.2014 ООО "Регионэкспортлес" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года, в которой заявило соответствующую сумму налога к возмещению.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов ООО "Регионэкспортлес" представило: копию контракта U-1411 от 25.11.2013 на реализацию пиломатериалов хвойных пород, заключенный между ООО "Регионэкспортлес" и ИП Юсуповым Рустамом Хатамовичем (Республика Узбекистан), копию контракта в„– U-1209 от 19.09.2013 на реализацию пиломатериалов хвойных пород, заключенного между ООО "Регионэкспортлес" и ИП Убайдуллаевым Бохадиром Кабиловичем (Республика Узбекистан), копии спецификации, паспорта сделок, деклараций на товары, дубликаты железнодорожных накладных, счета-фактуры.
Проанализировав представленные Обществом документы, налоговый орган отказал в применении налоговой ставки 0 процентов, поскольку Обществом документально не подтвержден факт вывоза товара за пределы Российской Федерации ввиду отсутствия отметок о вывозе товара с таможенной территории Таможенного союза.
Вместе с тем согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Абзацем 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Согласно пункту 1 письма ГТК РФ от 30.06.2004 в„– 01-06/24123 "О проставлении таможенными органами таможенных штампов на железнодорожных накладных" (далее - Письмо) при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации по международным железнодорожным накладным через железнодорожные пункты пропуска, решение таможенного органа о выпуске товаров оформляется путем проставления штампа установленной формы на оригинале железнодорожной накладной, на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для дороги отправления.
В данном случае таможенный орган проставляет только штамп "Выпуск разрешен" и только на оригинале железнодорожной накладной и дополнительном экземпляре дорожной ведомости.
Согласно ответу Иркутской таможни Сибирского таможенного управления ФТС России от 05.06.2014 в„– 20-38/00495, в просьбе о проставлении отметок "Выпуск разрешен" на дубликатах железнодорожных накладных Обществу было отказано со ссылкой на то, что проставление таких отметок на этих документах не предусмотрено таможенным законодательством.
Кроме того, из ответа Иркутской таможни Сибирского таможенного управления ФТС России от 10.03.2015 в„– 10-02-20/04471 следует, что на основании информации, полученной из Оренбургской таможни, груз по вышеуказанным декларациям за пределы таможенной территории Таможенного союза вывезен полностью.
Учитывая, что налогоплательщик, располагая только дубликатами железнодорожных накладных, не имел возможности получить у таможенных органов на них штамп "Выпуск разрешен" и снять копии с оригиналов железнодорожных накладных, на которых согласно Письму проставляется штамп "Выпуск разрешен", суды, руководствуясь, в том числе, статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, пунктом 1.3 "Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом", утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 в„– 39, Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭс от 18.04.2007 в„– 333 "Об использовании транспортного документа единого образца (накладной СГМС) в качестве таможенного документа при транзитных перевозках грузов", принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в Постановлении от 14.07.2003 в„– 12-П, пришли к верному выводу о том, что ООО "Регионэкспортлес" не может быть лишено права на применение вычетов по НДС по причине формального отказа таможенного органа в оформлении документов, а налогового органа - в принятии этих документов, являющихся в силу статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для подтверждения обоснованности применения ставки процентов.
При этом суды обоснованно указали, что согласно указанным нормам оригинал железнодорожной накладной составляется перевозчиком в единственном экземпляре, следует с товаром и выдается вместе с грузом грузополучателю, а грузоотправителю перевозчиком выдается квитанция о приеме груза; не обладая оригиналом накладной, снять с нее копии объективно не может не только заявитель, но и грузоотправитель; требование Инспекции применительно к обстоятельствам настоящего дела следует признать излишне формальным, так как штамп таможенного органа "Выпуск разрешен" присутствует на представленных налоговому органу ГТД, номера которых, в свою очередь, указаны в дубликатах накладных, так же как и номера вагонов, в которых следует товар.
На основании изложенного выводы судов о том, что можно документально идентифицировать товар, в отношении которого таможенным органом принято решение о разрешении выпуска, суд кассационной инстанции считает правильными.
При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30.11.2015 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2016 по делу в„– А45-9894/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ

Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Г.В.ЧАПАЕВА


------------------------------------------------------------------